摘要：“备豫不虞”，意为凡事要提前做好防范，以备不测。在经济全球化的背景下，随着烟草“互联网＋”的不断发展，烟草商业企业所面临的财务风险也在日益变化。要实现企业高质量发展，我们既要有防范风险的先手，也要有应对和化解风险挑战的高招。本文就新形势下烟草商业企业财务风险之资金风险的识别和防控进行探讨。

　　烟草商业企业普遍具有资产流动性强、自有资金存量大、周转频率快的特征，以江西烟草商业为例，2017-2019年货币资金占流动资产的比重分别为71.29%、80.96%、83.33%。随着结算方式日渐多元化，便捷的企业网银支付以及金融业态竞争等带来一系列新型的、隐蔽的风险，其识别和防控更具专业性和挑战性，做好资金风险防控，确保资金安全成为财务风险管控的重中之重。

　　一、资金风险识别

　　风险，是在一定环境下和一定期限内客观存在的、影响企业目标实现的各种不确定事件。风险的存在具有客观性、普遍性、可识别性、可控性、不确定性和社会性。企业货币资金的流动性特质决定了其流入、流出、存放整个管理过程所涉及的人员和环节较多，面临着来自市场、决策、操作和道德等层面的风险。识别资金循环过程中可能存在的内外部风险是做好风险应对的第一步。

　　1.烟草公司资金流入来源主要是卷烟销售货款，其风险点主要存在于结算资金方面，包括但不限于：不同结算方式产生的货款短缺或延时到账，不规范经营引发的结算异常，钱货交接手续不合规，内部人员刷卡套现、利用直营终端截留挪用货款等操作风险或廉洁风险。

　　2.资金支出风险点主要集中在支付审批程序和信息系统运用方面，包括但不限于：大额资金支付审批流程不规范，超范围或结算点使用现金，资金内控制度执行不严格，信息系统之间支付记录不一致，烟叶收购资金管理盲点，预付专卖查处案件卷烟收购款长期挂账等决策操作风险。

　　3.资金存放方面存在的主要风险点：银行账户审批备案程序不到位，资金存放方案集体决策程序不合规，银行对账不严格，银企双方未签订网络信息安全协议，未建立中小银行存款风险防控措施等法律风险与合规风险。

　　4.资金管理信息化应用中也存在一定的风险，如：对第三方资金运营软件的监管不到位，网银支付环境安全级别不高，超级用户拥有过高权限等，其隐蔽性高、涉及金额大、识别防控难。

　　二、资金管理现状及不足

　　近年来，企业历经各项巡视巡查、行业审计、税收检查、资金专项检查等内外部检验，企业管理不断规范，资金安全风险防控意识得到进一步强化，各单位已基本形成较完善的资金管理模式，但也存在一些不足：

　　（一）资金内控制度存在空隙与缺位。企业资金管理制度基本健全，但仍存在层级设计比较单一、内容未完全覆盖资金内控要求、操作流程指导性不强、更新完善不及时等问题。有的单位简单照搬上级公司制度，实际操作性不强；有的多元化企业及直营终端资金管理制度相对较薄弱，内部牵制机制缺失或履行不到位。另一方面，资金内控制度的流程固化度不高，执行过程中主观意识引发的漏洞占比较大，执行控制信息化程度有待进一步提高。

　　（二）结算方式变化引发货款管理新问题。卷烟结算方式应势而变，现金、POS机刷卡等传统结算方式逐渐被淘汰，批量扣款逐渐普及，自主支付、烟草易付等网上结算方式的推广运用，缩短了卷烟销售货款的到账时间，同时也衍生了新的资金管理问题。

　　结算方面：一是利用线上支付软件更换用户名多次结算、一卡多刷结算等方式进行客户操控，不规范经营风险加大。二是存在结算银行或银联机构客观原因导致的货款结算资金延时到账问题。三是电子结算率不稳定，虽然目前电子结算方式的占比已显著提升，但有的单位在卷烟销售旺季电子结算率反而呈下降趋势，隐藏着不规范经营可能导致的货款短缺风险。四是钱货交接和退货退款手续不合规，仍存在内部人员代办货物签收、微信收款使用个人账户二维码、坐支货款直接办理退款等违规操作。

　　对账方面：卷烟货款结算对账以手工对账和自动对账结合为主，部分单位存在货款核对不及时、核对工作痕迹化资料不完整、货款差异未能及时查明原因、结算异常情况上报处理程序不合规等问题，货款结算对账的流程规范和信息化应用能力有待进一步提升。

　　（三）大额资金支付决策程序不到位。各单位大额资金运作的管理制度基本已建立，但大额资金的标准不一，有的直接参照上级单位标准，标准太过宽松导致支付审批程序形同虚设，有的不切合实际，标准设定偏低导致实际审批频次过高。有的单位大额资金支付的集体决策程序不到位，没有单独的会议表决记录和参会人员签到手续。

　　（四）存量资金摆放运作方式未统一。企业的存量资金和周转资金主要集中在大型国有银行账户中，但也有部分企业选择将资金存放在单位已开户的中小型商业银行或地方银行，资金存放的运作方式没有统一，各单位有较大的自主选择权，存在一定的廉洁风险。主管部门没有对下属单位在中小银行存款的比例进行限制，甚至存在没有实质交易，为片面追求资金高收益而将大量资金摆放在中小银行或地方银行的情况，对银行方的安全保障能力评估不足，对其可能产生的资金存放风险的防范意识不强。

　　（五）资金支出监管仍有缺失。目前大部分单位资金支出监管的信息化程度较高，与预算管理、报销系统的融合基本打通，资金支付和调拨等业务流程均已纳入监管系统。但仍存在资金监管审批人员把关不严、随意放权、密码弱化，甚至拆分经济业务故意规避监管等问题。预算控制侧重于日常费用支出的刚性控制，对资金预算控制的细化度不高。

　　（六）内外部监督效果有待改善。年报审计等中介机构对资金审计开展不够深入，多注重资金真实性、资金收益确认合理性等方面的查验和审核，缺乏对货币资金内部控制有效性方面的专项审计。有些单位内部审计对资金管理的监督作用未能充分发挥，资金同级审计存在时间断层、广度不够、整改不力等问题，审计监督效果不明显。

　　三、构建资金风险防控体系

　　针对企业面临的资金安全风险点和资金管理中存在的不足，我们要不断增强风险意识，理性分析风险、努力化解风险，着力构建一套有效的资金风险防控体系。

　　（一）建章立制，扎牢“笼子”，建立全覆盖资金制度体系。

　　防范资金安全风险，制度保障是基础。一是针对资金管理过程中可能存在的风险点进行防范，制度内容应涵盖对资金的事前防范、事中控制和事后监督，操作流程应明确清晰，兼具指导性和可操作性，涵盖货款结算、账户管理、岗位设置、资金支付、信息化监管等各项日常内容以及大额资金使用调度、内外部监督、应急预案等非常规内容。二是统一指导与个性化相结合。由省级公司统领规范性文件，各地市级法人单位结合实际情况制定具体制度，采用定期修订与特别更改相结合的方式，对制度进行梳理，将不清晰不适用的条款或执行中出现的新风险点列出并做出补充规定，当政策变化时对相关制度进行有针对性的修改。三是充分应用信息化工具，将制度约束、流程规范转化为信息系统控制节点，尽量减少制度执行中的人为干扰，规避执行过程中的主观操作风险。

　　（二）严格管理，有序竞争，建立全透明资金运作体系。

　　1.严格执行银行账户管理规定。履行账户管理民主决策和审批备案程序，定期开展银行账户核对及自查清理，清晰定位账户用途，杜绝账户管理不规范行为。

　　2.深入防治资金管理关键环节的廉洁风险。遵照依法合规、安全优先、公开透明、集体决策原则，开展银行存款竞争性存放磋商，建立起科学规范、公开透明的资金存放运作方式。一是建立综合评价机制，合理设定安全保障、合作服务、利率报价等内容的分值权重，在注重资金安全保障的前提下做好效益优选配置。二是严格按照行业整顿规范要求开展磋商，注重磋商过程的合法合规性以及磋商结果的合法有效性。三是发挥部门联动作用，财务、规范、采购管理、审计、法规、监察等部门联合，注重资金竞争性存放运行过程中的监督检查、法律风险审查及廉政监督工作。

　　3.强化对中小银行的存款安全防控。由省级公司根据实际情况设置所属单位在中小银行的存款比例上限，各单位根据竞争性磋商结果在不超过限定比例的前提下进行资金摆放，适度减少存款规模，降低在中小银行的存款安全风险。

　　4.规范大额资金运作程序。一是严格落实大额资金“三重一大”决策制度，结合实际合理设置审批金额标准，严格履行集体决策程序，完善大额资金支付专项审批痕迹化资料。二是根据预算做好资金统筹，合理预测资金流量，制定年度资金收支计划和存款摆放计划，建立资金收支两线集中模型，将大额资金预算细划至精准日期，最大限度地保有资金存量，提高资金收益。三是按期开展定期存款或大额存单的银行现场对账，确保企业方与银行方的大额存款账单一致。

　　（三）落实职责，强化执行，建立全流程资金运管体系。

　　1.确保卷烟结算资金安全运营。一是严禁任何形式的赊销行为，大力推行卷烟货款电子结算方式，形成“结算成功再送货”“钱货两清”主要模式，切断非电子结算与不规范经营行为的联系纽带，在确保资金安全的前提下尽量缩短资金入账时间。二是加强“两烟”结算日常对账管理。销售货款采用五级对账模式，规范核对痕迹化资料，合理处置异常情况；应付款项做到台账齐全，及时支付避免逾期，并将其纳入货款结算平台，拓展系统功能。三是加强直营店、专卖罚没烟等特殊领域的管理，对其销售、库存以及资金结算流程进行重点监管，杜绝任何形式的隐匿收入、违规处理卷烟等问题。

　　2.严格执行资金监管规则，确保资金支付流程安全合规。一是将所有银行账户纳入资金监管系统，对所有经济业务进行系统监管，做到监管不留白。二是强化审批人员责任意识，严把资金支付流程审核关；加强经济业务构成要素审核，做好发票查验和附件合规性审查，严守资金监管规则，防止拆分业务等主观规避监管问题。三是定期开展监管系统中的资金流水对账以及财务核算、资金监管系统与网银支付系统间对账，确保经济业务交易与资金支付数量金额一致。

　　3.严格执行行业会计基础规范和单位内控制度。实行任职回避、不相容岗位分离；专设资金管理岗位，落实岗位职责；开展定期轮岗，完善离岗交接手续，根据岗位性质设定不同层级的管理人员进行监交。

　　4.做好资金安全风险应急管理。一是制定资金安全风险应急预案，针对结算异常、网络黑客入侵、金融机构网络支付环境安全威胁等风险提出应对措施。二是提高支付口令安全等级，做好预警提醒。实行资金监管和网银支付系统多级审批，各层级人员按要求设置中等以上难度密码并严格履行离岗授权移交程序。对关键用户的权限加以限制，设置同一IP地址多用户操作预警，避免形成超级用户，堵塞系统漏洞。三是开展资金安全风险应急演练，联合行业信息管理部门、金融机构以及第三方监管软件进行模拟实战，巩固和检验应急措施的有效性。

　　（四）内外结合，查改并举，建立全方位资金监督体系。

　　1.继续推行“飞行检查”方式，建立风险清单和问题整改销号制度。一方面对照风险清单和典型案例开展自查自纠，全面排查风险点，一方面强化领导问责，严格落实个性问题整改，将企业自查与专项检查相结合，共促资金风险监督检查常态化。

　　2.主动引入外部监督机制。借助年度报表审计力量，扩展审计内容，在关注资金核算真实性的同时，注重资金内部控制和资金安全风险防范措施有效性方面的审计，并建立对年报审计等业务的事务所工作评价机制，促进企业财务内控能力和资金风险防控能力同步提升。

　　3.充分发挥内部审计监督作用。将审计触角延伸至资金管理的所有环节，从审计视角对企业资金内控流程设计的合理性、资金监管规则的适用性、资金运作及竞争性磋商环节的合规性等方面着手，在开展资金收支日常审计的基础上，着重加强资金安全审计，加强审计问责力度，促进问题整改。探索多部门、全流程监督机制，加装企业资金安全防护网。