烟草在线专稿　　　2013年8月16日光大证券债券交易因天量错单引发的A股“地震”尚未平息，光大证券19日又陷入债券交易失误的“余震”。短短两个交易日内连续犯错，其内控机制缺陷暴露无遗。　

　　历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族.其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下。企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。　

　　一、内部控制制度的定义及意义　

　　内部控制是什么？一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”内部控制的定义：“是为了保证业务活动的有效进行。保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。　

　　内部控制机制建设就是一个组织为了实现既定目标，防范和减少风险的发生，由全体成员的共同参与，对内部业务流程进行全过程的介入和监控，采取权力分解、相互制衡手段，制定出完备的制度保证的过程。　

　　二、内部控制制度的价值　

　　首先，内部控制是防范经营风险的机制保障。一方面，信息技术的飞速发展、金融创新的层出不穷、市场经济的瞬息万变、企业组织架构的日益复杂，给作为市场主体的复烤企业带来无限机会和可能的同时，也带来了巨大的挑战和风险。内部控制作为复烤企业识别、防范和化解风险的防火墙，是防范企业生产报告、财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业生产经营活动合法合规的屏障，起着为复烤企业保驾护航的作用。　

　　其次，内部控制是提高生产经营效率的制度工具。内部控制的目标之一，就是提高复烤企业生产经营的效率和效果。当前，高投入、低产出的格局严重制约着我国经济的可持续发展和复烤企业的盈利能力。内部控制作为复烤企业科学管理的重要手段，有助于实现以最少的投入，获取最大的产出，从而有助于提高复烤企业的经济效益。　

　　最后，内部控制是提升我国企业国际竞争力的治本之策。随着我国经济的进一步对外开放，越来越多的中国企业将赴境外资本市场融资，参与国际竞争，跨国并购已日益成为企业做大做强的重要选择。中国企业能否获得境外投资者的青睐，在对外合并联合后，能否实现有效的制度整合，很大程度上取决于他们是否具备一套健全有效的内部控制机制。　

　　三、目前复烤企业内部控制面临的问题　

　　1、目前复烤加工费总体不高，这就导致一些复烤企业为了提高企业的效益，就出现了超合同加工、无合同加工烟叶等违规行为。　

　　2、有的复烤企业领导存在重效益指标、轻规范管理的问题，对规范工作说起来重视、做起来应付的问题，制度制定较全、但实际执行不严的问题，在“三重一大”方面民主决策、科学决策不够的问题，边整边犯、前整后犯的问题，大事化小、小事化了的问题，自我感觉良好等问题，从而造成违规行为。　

　　3、有的复烤企业不能站在“两个维护”的角度，把提高效率建立在行业自律和“两个维护”的基础之上。为了生产效率、提高企业效益，难免就会出现违规的现象，导致国家及消费者的利益受到损害。　

　　4、有的复烤企业与产烟地市、中烟公司托关系、讲情面，对于原烟、成品的调拨，出现无准运证、重复使用准运证、证货不相符的现象。　

　　5、针对极个别领导干部而言，体制的惯性使得少数领导习惯于监督别人，被别人监督就会觉得不自在，领导不在受监督的范围内，就可能出现不符合企业现状、不按制度办事的情况。　

　　6、有的企业领导班子对建立内部控制制度不够重视，导致整个企业的制度不完善，执行不得力，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，失去了应有的刚性和严肃性。　

　　类似的问题一定还有不少，它们都和企业的内部控制与风险管理体系息息相关。明确如何结合企业自身特点、建立适合企业自身情况的内部控制系统，能有效的防范违规现象的产生。　

　　四、复烤企业如何建立行之有效的内部控制体系　

　　COSO（全美反舞弊性财务报告委员会发起人委员会）认为内部控制是为下述三大目标的实现提供合理的保证，即：经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、遵守法律法规。　

　　为了实现内部控制的上述目标，企业必须建立有效的内部控制体系。但什么是有效的内部控制体系？如何建立、评价和改进企业的内部控制？这已日益成为困扰大多数企业的一个问题。　

　　2002年7月30日《萨班斯——奥克斯利法案》（“萨奥法案”）的颁布，标志着世界上最发达资本市场的监管者已经将内部控制体系的建立、维护、评价和报告看作是经营者的重要责任。2008年5月22日，中国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，将自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行，这标志着中国版的“萨奥法案”已正式启动。　

　　复烤企业建立一套行之有效的内部控制体系，是从源头防范企业违规问题的关键，而要建立行之有效的内部控制体系，确保内部控制为企业的良性发展发挥应有的作用，应该遵循以下原则：　

　　1、相互牵制原则　

　　相互牵制原则，是指一项完整的复烤生产经营活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的部门（或岗位）分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制，从而将降低误差率。　

　　2、授权控制原则　

　　授权控制原则，是指复烤企业应该根据各岗位岗位职责和人员要求，相应地赋予工作任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查。　

　　3、整体结构原则　

　　复烤企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、行为监督五项要素，并覆盖各部门和岗位。换言之，各项控制要素，必须有机构成复烤企业内部控制的整体架构。这就要求，各内控系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的一般目标。　

　　4、独立稽核原则　

　　独立稽核是指验证由另一个人或部门执行。通过对合同的签订、生产加工、费用结算、产品调拨、产品管理、记账凭证、辅料采购、副产品处理等的稽核.以确保企业财产成品的质量、物资的安全与完整、确保企业生产经营活动的正常进行。　

　　五、复烤企业防范违规行为的控制措施　

　　1、从源头防范复烤企业违规问题的第一步是建立并完善选人、用人内控制度。选人、用人时要扩大民主推荐、民主测评和民主评议的范围，让人民群众充分行使民主选举权利；不断改进方法，提高质量，加大公开选和竞争上岗的力度，完善干部交流、轮岗、回避等制度；并实行干部选拔任用工作责任追究制度，对选人、用人失察失误造成严重后果的追究有关责任人的责任。　

　　2、从源头防范复烤企业违规的对象是人，我们要加强对全体干部员工的教育，多对全体干部员工进行思想教育、多举办法律法规的宣讲活动，引导全体干部员工树立正确的世界观、人生观、价值观、荣辱观，让大家筑牢思想防线，从而杜绝违规现象的发生。　

　　3、从源头防范复烤企业违规问题，我们必须是以制度为抓手，全面推进长效机制。借鉴别的企业的经验，结合复烤企业的实际情况形成一套职责更加明确、流程更加清晰、内容更加完整、程序更加规范的制度，合理有效的指导和规范日常监管工作。建立切合实际的工作流程图，使工作的开展和长效机制的建设有很强的可操作性，促使工作向常态化、规范化、流程化迈进。建立一个健全的工作机制，从制约和监督权力入手，坚持“党委统一领导、部门各负其责、依靠全体员工支持和参与”的工作机制，才能规范干部员工的行为，保障复烤企业生产经营活动的顺利开展。　

　　4、坚持“一把手”牵头负责和监管组联合检查制度。形成了部门负责人向分管领导承诺，分管领导向“一把手”承诺的三级管理员承诺制度，做到任务落实到岗，责任落实到人，进一步健全日常监管、同级监管制度，真正形成了靠制度管人、管事、管权的有效机制，增强全体工作人员对监管工作的责任意识，保证工作的顺利开展。　

　　5、根据企业制定的考核制度，对企业的所有干部员工进行严格考核，不断加大考核的力度，严格认真的按照考核制度执行，只有制定的制度执行到位了，制度才不是摆设，才能提高全体干部员工的工作效率，为企业带来良好的效益。　

　　复烤企业应制定加工合同的拟定及签订的相关制度及流程，在加工合同的拟定过程中，召集各部门进行商讨、结合企业实际情况、咨询法律顾问，以保障拟定的加工合同，在符合法律法规的前提下，能为企业带来很好的效益；在加工合同的签订过程中，复烤企业必须主要领导及业务部门参与，财务部、内管办等部门共同监督，多部门的参与及监督，能有效的从合同上预防复烤企业违规现象的发生，保障复烤企业的正常生产经营。　

　　7、复烤企业应制定原烟调进及储存的相关制度，在原烟的调进过程中，应由仓库保管员认真过磅、检查“三证”、核对证货、做好台帐，再入库储存，并接收内管办的监督检查，确保原烟调进手续及数量的准确性，